Обзор действующей системы бухгалтерского учёта Эстонской республики
Современная система бухгалтерского учёта Эстонии берет свое начало с 1 января 1995 года - когда вступил в силу первый Закон о бухгалтерском учёте Эстонской республики. Закон действовал до 31.12.2002 года вместе с системой Инструкций Службы бухгалтерского учёта ERS и ее Протокольных решений PRO - симбиоз GAAP US, IAS и местной специфики. Однако, и тогда уже декларировалась прямая связь и зависимость бухгалтерского учета Эстонии от Международных стандартов IAS.
С первого января 2003 года система бухгалтерского учёта ЭР полностью основывается на Международных стандартах финансовой отчетности. Тем более, что Регламент Парламента и Совета ЕС 1606/2002 законодательно определил IFRS как основу бухгалтерского учёта всех стран Европейского союза.
На 01.01.2012 года действуют 17 Инструкций Службы бухгалтерского учёта (RTJ 1-18, RTJ 16 признан недействительным с 01.01.2009 года) и Закон о бухгалтерском учёте. Закон о бухгалтерском учёте включает в себя 62 статьи и 3 приложения: схема баланса, схемы (1 и 2) отчета о прибыли и общие требования к содержанию приложений годового бухгалтерского отчета.
Принята новая редакция 2011 для Инструкций Службы бухгалтерского учёта RTJ, основанная на Стандарте для малого и среднего бизнеса (IFRS for SME) и обязательная к применению с 01.01.2013 года, но разрешенная к применению и для годовых отчетов 2011 года.
Разделы и краткое содержание статей Закона о бухгалтерском учёте:
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статьи 1- 3.
Устанавливаются лица, обязанные вести бухгалтерский учет, а также понятия, используемые в Законе, например:
«7) добрая бухгалтерская традиция Эстонии – это традиция ведения бухгалтерского учета и отчетности, установленная настоящим Законом и дополняемая согласно части 1 статьи 32 настоящего Закона инструкциями Службы бухгалтерского учета (далее инструкции службы), в отношении государства и лиц, обязанных вести государственный бухгалтерский учет, единиц местных самоуправлений, иных публично-правовых юридических лиц и иных лиц, обязанных вести бухгалтерский учет, которые находятся под доминирующим или существенным влиянием вышеназванных лиц либо через другие лица, находящимися под доминирующим или существенным влиянием - общими предписаниями государственного бухгалтерского учета (далее – общее предписание) установленными на основании части 1 статьи 36 настоящего Закона.
8) международно-признанные принципы учета и отчетности – это директивы Европейского Союза по бухгалтерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности, а для публично-правовых лиц – международные стандарты бухгалтерского учета публичного сектора;
9) международные стандарты финансовой отчетности (англ. - IFRS - International Financial Reporting Standards) – стандарты и интерпретации (англ. - SIC Interpretations), утвержденные Советом по международным стандартам финансовой отчетности (англ. - IASB - International Accounting Standards Board);
10) международные бухгалтерские стандарты публичного сектора (англ. - IPSAS - International Public Sector Accounting Standards) – стандарты, утвержденные Комитетом публичного сектора (англ. - Public Sector Committee) международной федерации бухгалтеров (англ. - IFAC – International Federation of Accountants);»
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Статья 4. Основные требования к организации бухгалтерского учета
«Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, обязано:
1) организовывать бухгалтерский учет так, чтобы было обеспечено получение актуальной, существенной, объективной и сравнимой информации о финансовом состоянии, хозяйственных результатах и денежных потоках лица, обязанного вести бухгалтерский учет;
2) документировать все свои хозяйственные операции;
3) на основании первичных документов или составленных на их основе сводных документов заносить все свои хозяйственные операции в бухгалтерские регистры;
4) составлять и представлять годовой хозяйственный отчет, а также иные финансовые отчеты в порядке, установленном настоящим Законом, и другими правовыми актами;
5) хранить бухгалтерские документы.»
Статья 5. Учет по методу возникновения и учет по кассовому методу
«(3) Бухгалтерский учет ведется по методу возникновения, если из настоящего Закона не следует иного.» Кассовый метод может применять только предприниматель - физическое лицо.
Статья 6. Документирование и запись хозяйственных операций операций
«(2) Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, обязано документировать все хозяйственные сделки и вести записи в бухгалтерском регистре в течение разумного времени после совершения сделки так, чтобы обеспечить своевременное представление отчетов, установленных правовыми актами.
(3) Хозяйственные операции отражаются по принципу двойной записи по дебету и кредиту счетов.
(4) Основанием для каждой бухгалтерской записи является первичный документ либо сводный документ, составленный на основании первичных документов, подтверждающие хозяйственную операцию.»
Статья 7. Первичный документ
«(1) Первичный документ бухгалтерского учета – это справка, подтверждающая совершение хозяйственной операции, которая должна содержать следующие данные:
1) наименование и номер документа;
2) дата составления;
3) содержание хозяйственной операции;
4) цифровые данные операции (количество, цена, сумма);
5) имена сторон операции;
6) адреса местонахождения или места жительства сторон операции;
7) подпись (подписи) представителя лица, обязанного вести бухгалтерский учет, который подтверждает совершение операции;
8) порядковый номер соответствующей бухгалтерской записи.»
Статья 8. План счетов бухгалтерского учета
«(1) Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, составляет план счетов (перечень счетов) для отражения хозяйственных операций и регулирующих записей.» Составляет самостоятельно, так как в Эстонии нет законодательно утвержденного единого плана счетов.
Статья 9. Бухгалтерские регистры
«(3) Бухгалтерские регистры разрешается оформлять:
1) в виде печатных документов или написанные вручную;
2) на информационном носителе, дающем возможность воспроизведения в письменном виде, если обеспечивается аутентичность сохраняемой информации.»
Статья 10. Исправления в документах и регистрах
«(1) Информацию, содержащуюся в бухгалтерских первичных и сводных документах, а также бухгалтерские записи не разрешается удалять или делать в них незаверенные исправления. Некорректную бухгалтерскую запись исправляют записью, которая должна содержать ссылку на порядковый номер исправляемой бухгалтерской записи. Если исправление не основано на первичном документе, то следует составить бухгалтерскую справку, разъясняющую исправление (исправляющий документ).»
Статья 11. Внутренние правила бухгалтерского учета
«(1) Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, должно составить внутренние правила бухгалтерского учета, которые устанавливают план счетов с их описанием, регулируют документирование и записи хозяйственных операций, документооборот и хранение первичных документов, ведение бухгалтерских регистров, отражение доходов и расходов в статьях отчета о прибыли, инвентаризацию имущества и обязательств, учетных принципов и способа представления информации, порядок составления отчетности, использование программного обеспечения в бухгалтерском учете, а также методы внутреннего контроля, связанные с этим.»
Статья 12. Обязанность хранения бухгалтерских документов
«(1) Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, должно хранить бухгалтерские первичные документы в течение 7 лет после завершения хозяйственного года, в котором первичный документ был отражен в бухгалтерском учете.»
3. ГОДОВОЙ ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ОТЧЕТ
Статья 13. Хозяйственный год
«(1) Продолжительность хозяйственного года - 12 месяцев.
(2) При учреждении, прекращении, изменении продолжительности хозяйственного года лица, обязанного вести бухгалтерский учет, или в иных случаях, предусмотренных законом, хозяйственный год может быть менее или более 12 месяцев, но не может превышать 18 месяцев.»
Статья 14. Составление хозяйственного годового отчета
(1) Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, должно составить годовой хозяйственный отчет завершившегося хозяйственного года, который состоит из годового бухгалтерского отчета и отчета о деятельности.
(2) Последовательность составления и представления годового хозяйственного отчета следующая:
1) составление годового бухгалтерского отчета;
2) составление отчета о деятельности;
3) аудиторский контроль;
4) для коммерческих объединений составление предложения по распределению прибыли или покрытию убытка за хозяйственный год;
5) представление годового хозяйственного отчета для утверждения.
(3) Обязательство аудиторского контроля установлено в Законе об аудиторской деятельности.
ЗАКОН ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (Выдержка)
Статья 91. Обязательство аудита
(1) Если законом не установлено иного, то аудит годового бухгалтерского отчета обязателен для обязанного к ведению бухгалтерского учета в значении закона о бухгалтерском учете, у которого не менее двух показателей за отчетный год, приведенных в годовом бухгалтерском отчете, превышают следующие условия:
1) доход от продаж или доход 2 000 000 евро;
2) активы по состоянию на балансовый день итого 1 000 000 евро;
3) среднее количество работников 30 человек.
(2) Аудит годового бухгалтерского отчета обязателен для обязанного к ведению бухгалтерского учета в значении закона о бухгалтерском учете, у которого не менее одного показателя за отчетный год, приведенного в годовом бухгалтерском отчете, превышает следующие условия:
1) доход от продаж или доход 6 000 000 евро;
2) активы по состоянию на балансовый день итого 3 000 000 евро;
3) среднее количество работников 90 человек.
(3) Аудит годового бухгалтерского отчета обязателен для каждого акционерного общества, обязанного к ведению государственного бухучета, единицы местного самоуправления, публично-правового юридического лица, получающей отчисления из госбюджета партии и коммерческого объединения, в котором государство имеет не менее права решения в значении Закона о государственном имуществе.
(4) Аудит годового бухгалтерского отчета обязателен для целевого учреждения, учредителем которого является государство, местное самоуправление, партия или коммерческое объединения, в которых государство имеет не менее права решения в значении Закона о государственном имуществе, а также для учрежденного на основании завещания целевого учреждения или целевого учреждения, обязательство аудиторского контроля которого вытекает из устава или решения совета, либо которое отвечает условиям, установленным в частях 1 или 2 настоящей статьи.
Статья 92. Обязательство осмотра
(1) Если законом не установлено иного, то осмотр годового бухгалтерского отчета обязателен для обязанного к ведению бухучета в значении закона о бухгалтерском учете, у которого не менее двух показателей за отчетный год, приведенных в годовом бухгалтерском отчете, превышают следующие условия:
1) доход от продаж или доход 1 000 000 евро;
2) активы по состоянию на балансовый день итого 500 000 евро;
3) среднее количество работников 15 человек.
(2) Осмотр годового бухгалтерского отчета обязателен для обязанного к ведению бухучета в значении закона о бухгалтерском учете, у которого не менее одного показателя за отчетный год, приведенного в годовом бухгалтерском отчете, превышает следующие условия:
1) доход от продаж или доход 3 000 000 евро;
2) активы по состоянию на балансовый день итого 1 500 000 евро;
3) среднее количество работников 45 человек.
(2.1) Осмотр годового бухгалтерского отчета обязателен для неуказанного в части 4 статьи 91 настоящего закона целевого учреждения, в бухгалтерском годовом отчете которого хотя бы один из показателей превышает следующие условия:
1) доход от продаж или доход 15 000 евро;
2) активы по состоянию на балансовый день итого 15 000 евро.
(3) Обязательный осмотр можно заменить аудитом.
Статья 93. Отличия обязательств аудита и осмотра
Обязательство, установленное в части 3 статьи 91 и в частях 1 и 2 статьи 92, не применяется к Палате нотариусов, Адвокатуре и Аудиторской палате.
Статья 94. Отличие консолидирующей единицы
Обязанный к ведению бухгалтерского учета, который согласно части 1 статьи 28 и статье 29 закона о бухгалтерском учете обязан составлять консолидированный отчет за хозяйственный год, при определении обязательства аудита или осмотра исходит из консолидированных показателей.
Статья 95. Соответствие информации
Аудитор-предприниматель в соответствии со стандартами профессиональной деятельности присяжного аудитора, введенными или утвержденными на основании статьи 46 настоящего закона, обязан в ходе аудита или осмотра проверять соответствие финансовой и прочей информации, публикуемой вместе с бухгалтерскими отчетами, и ее публикации требованиям публикации, установленным в законе.
Статья 95.1. Обязательство проверки законности сделки
Для коммерческого объединения, в котором государство имеет не менее права решения в значении Закона о государственном имуществе, учрежденного государством целевого учреждения и государственного доходного учреждения проверка законности сделок обязательна в объеме, назначенном Госконтролем.
Статья 14.1. Таксономия отчета за хозяйственный год (RT I 2009, 54, 363 – вступ. в силу 01.01.10)
(1) Таксономия отчета за хозяйственный год вводится постановлением Правительства Республики, которое определяет стандарт таксономии, ее элементы и администратора таксономией.
(2) Формы отчетов, составляемые на основании таксономии отчетов за хозяйственный год, своим постановлением вводит министр финансов.
(3) Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, при составлении отчета за хозяйственный год и представляемых вместе с ним документов исходит из таксономии, установленной на основе части 1 настоящей статьи и из форм отчетов, установленных на основе части 2 настоящей статьи.
(4) Государство или учреждение местного самоуправления или иное лицо, исполняющее публичные обязанности, не может требовать от лица, обязанного вести бухгалтерский учет, представления данных, охваченных таксономией, которые обязанный к ведению бухгалтерского учета в установленном законом порядке представил в регистр вместе с отчетами за хозяйственный год.
(5) Государство или учреждение местного самоуправления или иное лицо, исполняющее публичные обязанности, может требовать от лица, обязанного вести бухгалтерский учет, представления данных, охваченных таксономией, если:
1) данные требуются до того, как обязанный к ведению бухгалтерского учета представил данные в регистр и если невозможно ждать срока, установленного для подачи в регистр отчета за хозяйственный год;
2) требуются данные за иной период по сравнению с переданными в регистр данными и если из представленных в регистр данных невозможно разумно вывести желаемые данные;
3) понятия требуемых данных не идентичны понятиям элементов таксономии и если с данными элементов таксономии невозможно достичь желаемой цели.
(6) Часть 3 настоящей статьи не применяется к годовым отчетам государства, обязанного вести государственный бухгалтерский учет, единицы местного самоуправления, зарегистрированного в Эстонии публично-правового юридического лица и иностранного коммерческого объединения, которые подает руководитель филиала для публикации в регистре.
Статья 15. Годовой бухгалтерский отчет
«(1) Целью годового бухгалтерского отчета является достоверное и объективное отражение финансового состояния, экономического результата и денежных потоков лица, обязанного вести бухгалтерский учет.
(2) Годовой бухгалтерский отчет состоит из основных отчетов (баланс, отчет о прибыли, отчет о денежных потоках, отчет об изменении собственного капитала) и приложений. Декларация исполнительного руководства, указанная в статье 23 настоящего Закона, является неотъемлемой частью годового бухгалтерского отчета, которая представляется вместе с годовым бухгалтерским отчетом.»
Статья 16. Основополагающие принципы составления годового бухгалтерского отчета
Приводятся 10 основополагающих принципов: принцип хозяйственной единицы, принцип непрерывности, принцип понятности, принцип существенности, принцип последовательности и сопоставимости, принцип соответствия доходов и расходов, принцип объективности, принцип консервативности, принцип публичности, принцип преобладания содержания (над формой). Здесь спутаны учетные принципы и качественные характеристики информации.
Статья 17. Применяемая традиция бухгалтерского учета
«(1) Учетные принципы, используемые в бухгалтерском учете, и способы представления информации должны соответствовать требованиям, установленным настоящим Законом, и основополагающими принципам, а также хотя бы одной из двух традиций бухгалтерского учета:
1) доброй бухгалтерской традиции Эстонии;
2) международным стандартам финансовой отчетности.»
Статья 18. Баланс и отчет о прибыли
«(1) Баланс – это бухгалтерский отчет, который отражает на определенную дату финансовое состояние (имущество, обязательства и собственный капитал) лица, обязанного вести бухгалтерский учет.
(2) Отчет о прибыли (отчет о доходах и расходах) – это бухгалтерский отчет, который отражает экономический результат лица, обязанного вести бухгалтерский отчет, за отчетный период (доходы, расходы и прибыль или убытки).»
Статья 19. Отчет о денежных потоках
«(1) Отчет о денежных потоках – это бухгалтерский отчет, который отражает денежные потоки лица, обязанного вести бухгалтерский учет, за отчетный период (поступления и выплаты денег и денежных эквивалентов).
(2) В отчетах о денежных потоках поступления и выплаты лица, обязанного вести бухгалтерский учет, за отчетный период отражаются по группам согласно целям деятельности: коммерческой, инвестиционной и финансовой.»
Статья 20. Отчет об изменении собственного капитала
«(1) Отчет об изменении собственного капитала – это бухгалтерский отчет, который отражает изменения в собственном капитале лица, обязанного вести бухгалтерский учет, произошедшие за отчетный период.»
Статья 21. Приложения к годовому бухгалтерскому отчету
«(1) В приложениях к годовому бухгалтерскому отчету лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, обязано публиковать следующую информацию:
1) по какой традиции бухгалтерского учета, указанной в статье 17 настоящего Закона, составлен годовой бухгалтерский отчет;
2) учетные принципы, использованные при составлении отчета;
3) разъяснения существенных статей основных отчетов и их изменения за отчетный период;
4) иная информация, необходимая для создания достоверного и объективного обзора финансового состояния, экономического результата и денежных потоков лица, обязанного вести бухгалтерский учет.»
Статья 22. Сопоставимость годовых бухгалтерских отчетов
«(1) В годовом бухгалтерском отчете представляются сравнительные цифровые показатели за отчетный год и за предыдущий хозяйственный год. Статья с нулевой стоимостью за отчетный год указывается только в случае, если в предыдущем году по этой статье указывалась сумма, отличная от нуля.»
Статья 23. Декларация исполнительного руководства
«(1) Вместе с годовым бухгалтерским отчетом представляется письменная декларация как его необъемлемая часть, подписываемая с указанием даты всем исполнительным руководством, которое декларирует свою ответственность за составление годового бухгалтерского отчета и подтверждает, что:
1) учетные принципы, использованные при составлении годового бухгалтерского отчета, соответствуют одной из традиций бухгалтерского учета, указанного в статье 17 настоящего Закона;
2) годовой бухгалтерский отчет достоверно и объективно отражает финансовое состояние, экономический результат и денежные потоки лица, обязанного вести бухгалтерский учет;
3) лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, продолжает свою деятельность.»
Статья 24. Отчет о деятельности
«(1) В отчете о деятельности дается обзор деятельности лица, обязанного вести бухгалтерский учет, обстоятельств, имевшие существенное влияние при оценке финансового состояния и экономического результата, существенных событий хозяйственного года, и предполагаемых направлений развития в следующем хозяйственном году.»
Статья 25. Подписание годового хозяйственного отчета
«(1) Члены исполнительного руководства и высшего руководящего органа (если он есть) лица, обязанного вести бухгалтерский учет, подписывают годовой хозяйственный отчет с указанием даты незамедлительно после того, как соответствующий орган одобрил этот отчет.»
Статья 26. Отчеты лица, обязанного вести бухгалтерский учет при его учреждении, ликвидации и прекращении
«(1) При учреждении лица, обязанного вести бухгалтерский учет, или возникновении у него обязанности вести бухгалтерский учет составляется начальный баланс, в котором отражается величина имущества, обязательств и собственного капитала до начала хозяйственной деятельности или до возникновения обязанности вести бухгалтерский учет.»
4. ГОДОВОЙ ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ОТЧЕТ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ
Статьи 27- 31.
Рассматривают требования к годовому хозяйственному отчету консолидированной группы (концерна).
5. НАПРАВЛЕНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ В СФЕРЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Статья 32. Служба бухгалтерского учета
«(1) Правительство Республики образует Службу бухгалтерского учета (далее – Служба), в задачи которой входит выпуск разъясняющих и уточняющих настоящий Закон бухгалтерских инструкций, а также направление работы в сфере бухгалтерского учета.
(2) Служба – это независимая комиссия, порядок работы которой по предложению министра финансов утверждает Правительство Республики (далее – порядок работы). Службу обеспечивает Министерство финансов.»
Статья 33. Назначение и отзыв членов Службы
«(1) Правительство Республики по предложению министра финансов назначает в состав Службы 7 членов-специалистов, ученых и практиков в сфере бухгалтерского учета, сроком на 3 года.»
Статья 34. Инструкции Службы
«(4) Проекты инструкций Службы должны быть открыты для публичного обсуждения на интернет-странице Службы не менее 2 месяцев до их утверждения Службой.
(5) Инструкции Службы публикуются в «Riigi Teataja».»
6. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Статья 35. Организация государственного бухгалтерского учета и отчетности
«(1) Государственный бухгалтерский учет и финансовая отчетность согласно части 3 статьи 2 настоящего Закона и исполнение международных бухгалтерских и финансовых обязательств Эстонской Республикой, организует Министерство финансов.»
Статья 36. Общее предписание государственного бухгалтерского учета
«(1) Для организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности государства и лица, обязанного вести государственный бухгалтерский учет, министр финансов устанавливает общее предписание, которое исходит и согласовано с доброй бухгалтерской традицией Эстонии и международными бухгалтерскими стандартами публичного сектора, и организация соответствующего бухгалтерского учета и финансовой отчетности является задачей лица, обязанного вести государственный бухгалтерский учет.»
Статья 37. Годовой хозяйственный отчет государства и лиц, обязанных вести государственный бухгалтерский учет
«(1) Лицо, обязанное вести государственный бухгалтерский учет, составляет годовой хозяйственный отчет и хозяйственный отчет в качестве консолидированной группы для сводного годового хозяйственного отчета, составляемого Министерством финансов, согласно требований настоящего Закона.»
Статья 38. Годовой бухгалтерский отчет государства или лица, обязанного вести государственный бухгалтерский учет
«(1) В годовой бухгалтерский отчет государства включается дополнительный отчет о выполнении государственного бюджета, который составляется, по меньшей мере, по статьям государственного бюджета, установленных на основании статей государственного бюджетного классификатора, в объеме, указанном в государственном бюджете.»
7. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИНЫХ ЛИЦ
Статья 41. Годовой бухгалтерский отчет местного самоуправления
«Годовой бухгалтерский отчет единицы местного самоуправления содержит дополнительный отчет о выполнении бюджета соответствующей волости или города.»
Статья 42. Особенности организации бухгалтерского учета и отчетности Банка Эстонии
Статья 43. Особенности бухгалтерского учета предпринимателя - физического лица
«(1) Предприниматель - физическое лицо может вести свой бухгалтерский учет по кассовому методу.»
Статья 44. Особенности бухгалтерского учета филиала
Статья 45. Дополнительные требования к публичным предпринимателям, предпринимателям, обладающий особым или исключительным правом, и предпринимателям, оказывающим универсальные услуги
8. ПРИМЕНЕНИЕ ЗАКОНА
Статья 46. - Статья 59. Изменения в других законах
Статья 60. Признание недействительными предыдущего правового акта
Статья 61. Продление полномочий членов Службы бухгалтерского учета
«Полномочия председателя и членов Службы бухгалтерского учета Эстонской Республики, назначенных на основании Закона о бухгалтерском учете, признаваемого недействительным на основании статьи 60 настоящего Закона, остаются в силе до истечения срока их полномочий.»
Статья 62. Вступление Закона в силу
«(1) Настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2003 года в отношении всех годовых хозяйственный отчетов за отчетные периоды, которые начинаются с 1 января 2003 или позднее, а в отношении государства, единиц местного самоуправления и публично-правовых юридических лиц за отчетные периоды, которые начинаются с 1 января 2004 года или позднее.»
СПИСОК ИНСТРУКЦИЙ (RTJ) СЛУЖБЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЭР по состоянию на 1 января 2012 года
|
№ |
Название |
Соответствие с IAS- IFRS |
Даты утверждения и редакций |
|
RTJ 1 |
Общие принципы составления годовой бухгалтерской отчетности |
IASC Frame-work; IAS 1, 8, 10, 21 |
Утверждено в 2003 Редакция 2005 Редакция 2009 |
|
RTJ 2 |
Требования к способу представления информации в годовом бухгалтерском отчете |
IAS 1, 7, 24 |
Утверждено в 2003 Редакция 2005 Редакция 2009 |
|
RTJ 3 |
Финансовые инструменты
|
IAS 39, 32, IFRS 7 |
Утверждено в 2003 Редакция 2005 Редакция 2009 |
|
RTJ 4 |
Запасы |
IAS 2 |
Утверждено в 2003 Редакция 2005 Редакция 2009 |
|
RTJ 5 |
Материальное и нематериальное основное имущество |
IAS 16, 38, 36, 23, IFRS 5 |
Утверждено в 2003 Редакция 2005 Редакция 2009 |
|
RTJ 6 |
Инвестиции в недвижимость
|
IAS 40 |
Утверждено в 2003 Редакция 2005 Редакция 2009 |
|
RTJ 7 |
Биологическое имущество
|
IAS 41 |
Утверждено в 2003 Редакция 2005 Редакция 2009 |
|
RTJ 8 |
Отчисления, потенциальные обязательства и потенциальное имущество |
IAS 37, 12, 19 |
Утверждено в 2003 Редакция 2005 Редакция 2009 |
|
RTJ 9 |
Договоры аренды
|
IAS 17 |
Утверждено в 2003 Редакция 2005 Редакция 2009 |
|
RTJ 10 |
Отражение дохода
|
IAS 18, 11 |
Утверждено в 2003 Редакция 2005 Редакция 2009 |
|
RTJ 11 |
Коммерческие объединения и отражение дочерних и связных предприятий |
IAS 22, 27, 28, 21 |
Утверждено в 2003 Редакция 2005 Редакция 2009 |
|
RTJ 12 |
Правительственные субсидии
|
IAS 20 |
Утверждено в 2003 Редакция 2005 Редакция 2009 |
|
RTJ 13 |
Ликвидационная и заключительная отчетность |
IAS 1 |
Утверждено в 2003
|
|
RTJ 14 |
Целевые учреждения и некоммерческие объединения |
IAS 1 |
Утверждено в 2003 |
|
RTJ 15 |
Промежуточные отчеты |
IAS 34 |
Утверждено в 2003 |
|
RTJ 16 |
Отчет по сегментам |
IAS 14 |
Утверждено в 2004 Утратило силу с 01.01.2009 года |
|
RTJ 17 |
Концессионные договоры на оказание услуг |
IFRIC 12, SIC-29 |
Утверждено в 2008 |
|
RTJ 18 |
Переход на евро |
IAS 21 |
Утверждено в 2010 |
Некоторые существенные отличия системы бухгалтерского учета ЭР и Инструкций (RTJ) Службы бухгалтерского учета ЭР от требований Международных стандартов финансовой отчетности (IAS/IFRS):
1. Величина переоценки основного материального имущества и инвестиций в недвижимость отражается непосредственно в нераспределенной прибыли, а не в отдельном разделе собственного капитала Резерв переоценки, как это установлено IAS 16 Основные средства.
2. С 1 января 2006 года запрещена переоценка основного материального имущества, за исключением инвестиций в недвижимость, если они учитываются по справедливой стоимости. Международные стандарты требуют проводить переоценку когда это необходимо.
3. Экономический результат при обратной аренде не отражается, так как экономическое содержание обратной аренды RTJ 9 трактует как получение кредита, а не отчуждение. Международные стандарты требуют переводить доход от обратной аренды в течение периода аренды.
4. Подоходный налог с дивидендов отражается как расход в отчете о прибыли в году объявления дивиденда, а не за счет нераспределенной прибыли, как это установлено IAS 12 Налоги на прибыль.
5. Инструкции Службы бухгалтерского учета ЭР требуют гораздо меньшего количество раскрытий информации в приложениях годового отчета, чем Международные стандарты.
6. Структура годового отчета ЭР имеет кроме 4-х основных отчетов и приложений еще и пятую составляющую – Декларацию правления.
7. Инструкции Службы бухгалтерского учета ЭР требуют меньшее количество применений ретроспективного отражения при изменении учетной политики.
8. Инструкции Службы бухгалтерского учета ЭР устанавливают конкретные формы основных отчетов в отличие от Принципов составления финансовой отчетности и IAS 1 Представление финансовой отчетности.
9. Во всех Инструкциях Службы бухгалтерского учета ЭР даются конкретные примеры в отличие от большинства Международных стандартов.
10. Три Инструкции Службы бухгалтерского учета ЭР: RTJ 13, RTJ 14 и RTJ 17 основаны не на Международных стандартах, а на правовой и экономической специфике ЭР.
11. В системе Инструкций RTJ нет Инструкций регулирующих бухгалтерский учёт банков, аналогичных финансовых институтов и страховых обществ в отличие от IFRS (IAS 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов», IFRS 4 «Договоры страхования»).
12. Требования по отражению финансовых инструментов в RTJ 3 существенно упрощены по сравнению с IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка.
13. Закон о бухгалтерском учете ЭР и Инструкция Службы бухгалтерского учета RTJ 2 «Требования к способу представления информации в годовом бухгалтерском отчете» устанавливают детальную структуру собственного капитала для акционерного общества и паевого товарищества, а IFRS подобной детализации не дает.
14. В IFRS более широко применяется "справедливая стоимость" чем в RTJ.
15. В системе Инструкций RTJ нет Интерпретаций (разъяснений по частным вопросам) в отличие от Международных стандартов – SIC Постоянного Комитета по Интерпретациям.
СХЕМА БАЛАНСА
Дополнительные подразделы балансовых статей можно представлять не в балансе, а в приложениях. Исходя из принципа существенности, несущественные балансовые статьи можно публиковать суммарно. Наименования балансовых статей можно уточнять, также можно добавлять дополнительные статьи или подразделы балансовых статей, если это увеличивает информативность и читабельность баланса.
|
Актив (имущество) |
|
|
Оборотное имущество |
|
|
Денежные средства |
|
|
Краткосрочные финансовые инвестиции |
|
|
Требования и предоплаты |
|
|
|
Требования к покупателям |
|
|
Предоплаты по налогам и возвратные требования |
|
|
Прочие краткосрочные требования |
|
|
Предоплаты за услуги |
|
|
Итого |
|
Запасы |
|
|
|
Сырье и материал |
|
|
Незавершенная продукция |
|
|
Готовая продукция |
|
|
Товары, купленные для продажи |
|
|
Предоплата по запасам |
|
|
Итого |
|
Оборотное имущество, итого |
|
|
Основное имущество |
|
|
Долгосрочные финансовые инвестиции |
|
|
|
Акции или паи дочерних предпринимателей |
|
|
Акции или паи связных предпринимателей |
|
|
Прочие акции и ценные бумаги |
|
|
Долгосрочные требования |
|
|
Итого |
|
Инвестиции в недвижимость |
|
|
Материальное основное имущество |
|
|
|
Земля |
|
|
Строения |
|
|
Машины и оборудование |
|
|
Прочее основное материальное имущество |
|
|
Незавершенные строения и предоплаты |
|
|
Итого |
|
Нематериальное основное имущество |
|
|
|
Ценность фирмы |
|
|
Затраты на развитие |
|
|
Прочее нематериальное основное имущество |
|
|
Предоплаты за нематериальное основное имущество |
|
|
Итого |
|
Основное имущество, итого |
|
|
Актив (имущество), итого |
|
|
Пассив (обязательства и собственный капитал) |
|
|
Обязательства |
|
|
Краткосрочные обязательства |
|
|
Долговые обязательства |
|
|
|
Краткосрочные займы и облигации |
|
|
Выплаты долгосрочных долговых обязательств в следующем периоде |
|
|
Конвертируемые долговые обязательства |
|
|
Итого |
|
Долги и предоплаты |
|
|
|
Долги поставщикам |
|
|
Долги работникам |
|
|
Долги по налогам |
|
|
Прочие долги |
|
|
Полученные предоплаты |
|
|
Итого |
|
Краткосрочные отчисления |
|
|
Краткосрочные обязательства, итого |
|
|
Долгосрочные обязательства |
|
|
Долгосрочные долговые обязательства |
|
|
|
Займы, облигации и обязательства капитальной аренды |
|
|
Конвертируемые долговые обязательства |
|
|
Итого |
|
Прочие долгосрочные долги |
|
|
Долгосрочные отчисления |
|
|
Долгосрочные обязательства, итого |
|
|
Обязательства, итого |
|
|
Собственный капитал |
|
|
Доля меньшинства1 |
|
|
Собственный капитал, принадлежащий акционерам или пайщикам материнского предпринимателя2 |
|
|
Акционерный или паевой капитал по номинальной стоимости3 |
|
|
Завышенный курс |
|
|
Собственные акции или паи (минус) |
|
|
Обязательный резервный капитал |
|
|
Прочие резервы |
|
|
Нераспределенная прибыль (убыток) предыдущих периодов |
|
|
Прибыль (убыток) отчетного периода |
|
|
Собственный капитал, итого |
|
|
Пассив (обязательства и собственный капитал), итого |
|
1 Статья используется только в консолидированных отчетах.
2 Статья используется только в консолидированных отчетах.
3 Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, у которого отсутствует акционерный или паевой капитал, заменяет его статьей, отражающей соответствующую категорию собственного капитала.
СХЕМЫ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛИ
Подразделы статей отчета о прибыли можно представлять не в отчете о прибыли, а в приложениях. Наименования статей отчета о прибыли можно уточнять, также можно добавлять дополнительные статьи или подразделы статей отчета о прибыли, если это увеличивает информативность и читабельность отчета о прибыли.
СХЕМА 1 |
|
|
Доход от продаж |
|
|
Прочие коммерческие доходы |
|
|
Изменения остатков запасов готовой и незавершенной продукции |
|
|
Капитализированные затраты при изготовлении основного имущества для собственных нужд |
|
|
Товары, сырье, материалы и услуги |
|
|
Различные расходы по деятельности |
|
|
Расходы на рабочую силу |
|
|
|
Расходы на заработную плату |
|
|
Социальные налоги |
|
|
Пенсионные расходы |
|
Износ и снижение ценности основного имущества |
|
|
Прочие коммерческие расходы |
|
|
Коммерческая прибыль (убыток) |
|
|
Финансовые доходы и расходы |
|
|
|
Финансовые доходы и расходы от акций и паев дочерних предпринимателей |
|
|
Финансовые доходы и расходы от акций и паев связных предпринимателей |
|
|
Финансовые доходы и расходы от прочих долгосрочных финансовых инвестиций |
|
|
Расходы по интрессам |
|
|
Прибыль (убыток) от изменений валютного курса |
|
|
Прочие финансовые доходы и расходы |
|
Финансовые доходы и расходы, итого |
|
|
Прибыль (убыток) до обложения подоходным налогом |
|
|
Подоходный налог |
|
|
Прибыль (убыток) отчетного года |
|
|
В том числе: |
Доля прибыли акционеров или пайщиков материнского предпринимателя4 |
|
|
Доля прибыли меньшинства5 |
|
|
|
|
СХЕМА 2 |
|
|
Доход от продаж |
|
|
Расход проданной продукции (товаров, услуг) |
|
|
Брутто-прибыль (-убыток) |
|
|
Сбытовые расходы |
|
|
Общие управленческие расходы |
|
|
Прочие коммерческие доходы |
|
|
Прочие коммерческие расходы |
|
|
Коммерческая прибыль (убыток) |
|
|
Финансовые доходы и расходы |
|
|
|
Финансовые доходы и расходы от акций и паев дочерних предпринимателей |
|
|
Финансовые доходы и расходы от акций и паев связных предпринимателей |
|
|
Финансовые доходы и расходы от прочих долгосрочных финансовых инвестиций |
|
|
Расходы по интрессам |
|
|
Прибыль (убыток) от изменений валютного курса |
|
|
Прочие финансовые доходы и расходы |
|
Финансовые доходы и расходы, итого |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
|
|
Подоходный налог |
|
|
Прибыль (убыток) отчетного года |
|
|
В том числе: |
Доля прибыли акционеров или пайщиков материнского предпринимателя6 |
|
|
Доля прибыли меньшинства7». |
4 Статья используется только в консолидированных отчетах.
5 Статья используется только в консолидированных отчетах.
6 Статья используется только в консолидированных отчетах.
7 Статья используется только в консолидированных отчетах.